Identifiering av immateriella tillgångar i samband med företagsförvärv enligt IFRS 3 -En studie av resultateffekt och resultatmanipulering

Abstract

Bakgrund och problem: Goodwillpostens behandling i redovisningen är ett ämne som diskuteras flitigt i branschrelaterad litteratur. Problemet är att bolag i olika grad identifierar immateriella tillgångar, en skillnad som får följder för om värdet skrivs av eller nedskrivningsprövas. Då nedskrivning i litteraturen anses medföra högre resultat kan underlåtelse att redovisa immateriella tillgångar användas i syfte att påverka resultatet. Denna resultatpåverkan kan även utnyttjas som ett medel för att gynna företagsledare i samband med särskilda situationer i företaget. Syfte: Syfte med studien är att se huruvida de studerade bolagens redovisade resultat påverkas av att företaget har identifierat samtliga immateriella tillgångar som ingår i goodwillposten, vilka skrivs av över en bestämd nyttjandeperiod, jämfört med nuläget att posten nedskrivningsprövas. Givet att resultaten skiljer sig åt undersöks om indikationer på resultatmanipulering finns i det empiriska materialet. Avgränsningar: Studien omfattar de bolag, inom branschen för konsumenttjänster, som vid studiens tidpunkt var noterade på någon av listorna Small Cap, Mid Cap eller Large Cap på Nasdaq OMX Stockholm. De år som studeras är 2008-2013. Metod: Materialet som studeras är huvudsakligen inhämtat från årsredovisningar tillhörande de företag som ingår. Urvalet avseende undersökta bolag gjordes baserat på kriterier, vilka bestämts så att syftet med studien uppnås. Resultatet presenteras till stor del i tabellform och, i fråga om resultatmanipulering, analyseras med hjälp av den statistiska Phi-koefficienten. Resultat och slutsatser: Resultatet av studien är att underlåtelse att identifiera immateriella tillgångar och därmed nedskrivningspröva goodwill generellt leder till ett högre resultat, vilket är den slutsats som anteciperades i studiens inledning. Gällande resultatmanipulering finns indikation på sådan då nedskrivningar sker samtidigt som företagets resultat är negativt. Dock utgör det begränsade underlaget för studien hinder för att formulera generella slutsatser. Förslag till fortsatt forskning: Genomförande av liknande studier med andra branscher eller geografiska områden skulle vara intressant i jämförelsesyfte, för att se om resultaten är samstämmiga. Även en intervjustudie i syfte urskilja hur företagsledare motiverar att nedskrivningar sker sällan hade varit givande och bidragande till forskningsfältet.