Betydelsen av betydande - en studie av det för fåmansföretagare centrala rekvisitet "verksam i betydande omfattning"

Abstract

För aktiva delägare i fåmansföretag gäller de särskilda regler beträffande utdelningar och kapitalvinster som kallas 3:12-reglerna. Huruvida reglerna är applicerbara eller ej får stor ekonomisk betydelse för den enskilde delägaren då följden av reglernas tillämplighet innebär att den enskilde delägaren begränsas i hur mycket av företagets vinst som denne får kapitalvinstbeskatta. Utdelning eller kapitalvinst överstigande den tillåtna nivån skall hos delägaren beskattas i inkomstslaget tjänst. Då tjänstebeskattningen sker enligt en progressiv skala kan skattesatsen hamna på 57 %, till skillnad från kapitalbeskattningens fasta nivå på 30 procent. Reglerna finns för att undvika att aktiva delägare i fåmansföretag, vilka har stor möjlighet att själva avgöra nivån på utdelning, låter bli att ta ut högbeskattad lön och istället tar ut lågbeskattad utdelning eller säljer andelen och därmed får en kapitalvinst. För att en delägare skall träffas av reglerna skall denne vara/ha varit ”verksam i betydande omfattning” i fåmansföretaget. Rekvisitet har under de nästan två decennier det funnits vållat tolkningsbekymmer. Det problematiska är vilken verksamhetsgrad ”betydande omfattning” innebär. Problematiken innefattar också det faktum att även förarbetena till paragrafen i vilken rekvisitet återfinns innehåller liknande vaga uttryck, då det där sägs att delägarens arbetsinsats skall ha haft ”stor betydelse för vinstgenereringen”. Förarbetena klargör således inte tillämpligheten, utan reser frågan vad ”stor betydelse” innebär. Uppsatsen utreder de omständigheter under vilka en delägare skall anses ha varit ”verksam i betydande omfattning”. Då förarbetena ger upphov till nya tolkningsproblem är föremålet för undersökningen främst praxis. En heltäckande genomgång av hur Regeringsrätten tolkat rekvisitet sedan det infördes görs, vilken kompletteras med ett urval av avgöranden från Kammarrätten. Relevanta rättsfallskommentarer ges, dels av författaren och dels genom redogörelse av sådana kommentarer angivna i doktrin. För att ge läsaren en bakgrundsförståelse för problematiken inleds uppsatsen med en översiktlig redogörelse för hur 3:12-systemet är uppbyggt, och bakgrunden till systemet redovisas.